Список звільнених від оподаткування операцій майже не змінився

Загалом, перелік операцій, які не є об’єктом оподаткування, та операцій, звільнених від оподаткування, не перетерпів значних змін.

При розгляді цих двох статей Кодексу та у порівнянні їх з аналогічними нормами Закону України «Про ПДВ» перш за все слід відзначити, що окремі операції змінили свій статус з тих, які не є об’єктом оподаткування, на ті, що звільнені від оподаткування, і навпаки.

Про це «Високому Валу» повідомили в ДПІ у м. Чернігові.

— операції з безоплатної передачі у державну чи комунальну власність об’єктів усіх форм власності за рішенням Кабінету Міністрів України тепер є звільненими від оподаткування (підпункт 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 Кодексу), а були операціями, які не є об’єктом оподаткування (підпункт 3.2.9 пункту 3.2 статті 3 Закону);

— операції з постачання державних платних послуг (підпункт 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 Кодексу та підпункт 3.2.6 пункту 3.2 статті 3 Закону відповідно);

— операції з ввезення на митну територію України майна як міжнародної технічної допомоги (пункт 197.10 статті 197 Кодексу та підпункт 3.2.5 (третій абзац) пункту 3.2 статті 3 Закону відповідно).

Ця особливість має бути врахована платниками податку при визначенні ними обсягу оподатковуваних операцій.

На відміну від Закону, звільнення від оподаткування товарів згідно з пунктом 197.1 статті 197 Кодексу, поширюється і на операції із ввезення таких товарів (окрім підакцизних товарів) на митну територію України (пункт 197.4 статті 197 Кодексу). Законом від оподаткування при розмитненні звільнялися тільки товари, перераховані в підпунктах 5.1.7 та 5.1.24 пункту 5.1, пунктах 5.3 та 5.18 статті 5 Закону (ліки, вироби медичного призначення; книги; товари (роботи, послуги), передбачені для власних потреб дипломатичних представництв; устаткування, яке працює на нетрадиційних та поновлюваних джерелах енергії).

Загальним залишається правило, що по всіх операціях з придбання товарів (послуг), які використовуються для операцій з постачання товарів (послуг), звільнених від оподаткування та таких, що не є об’єктом оподаткування, податковий кредит не формується. Якщо ж використання придбаних товарів (послуг) здійснюється ще і в оподатковуваних за основною та нульовою ставками податку операціях, то мають бути здійснені відповідні перерахунки сум податку, за рахунок яких формується податковий кредит. Правила таких перерахунків та винятки встановлені статтею 199 Кодексу. Крім того, Кодексом так само як і Законом, передбачено визнання умовного продажу товарів (послуг), якщо відбувається зміна напрямку їх використання, і, відповідно, нарахування податкових зобов’язань (пункт 198.5 статті 198 Кодексу). Поряд з тим, і це правило має винятки.

Окремо зупинимося на тих операціях, які за період дії Закону підлягали оподаткуванню, а з набранням чинності Кодексом будуть звільнятися від оподаткування чи виключатися з числа об’єктів оподаткування:

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 Кодексу) операції з:

— реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб (підпункт 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 Кодексу). При цьому, відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу, майно, яке передається у процесі реорганізації, не вважається проданим з його звичайною ціною, і перерахунок податкового кредиту, отриманого платником при придбанні такого майна, не здійснюється (пункт 199.6 статті 199 Кодексу);

— операції з постачання послуг, перерахованих у підпункті "в" пункту 186.3 статті 186 Кодексу;

звільнені від оподаткування (стаття 197 Кодексу) операції з:

— постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти (пункт 197.15 статті 197 Кодексу);

— поставки на митній території України паливно-мастильних матеріалів, що придбаваються нерезидентами для передання учасникам спільних з  підрозділами Збройних Сил України військових навчань, які проводяться на території України у рамках програми «Партнерство заради миру». Пільга застосовується лише у період проведення цих військових навчань, а порядок її застосування, перелік підприємств та обсяги поставки паливно-мастильних матеріалів встановлюються Кабінетом Міністрів України (пункт 197.17 статті 197 Кодексу).

Крім того окремо визначено особливості оподаткування платників податків в умовах дії угоди про розподіл продукції (статті 335, 337-340 розділу ХVIII Кодексу).