Оподаткування доходів фізичних осіб при здійсненні підприємницької діяльності

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю регулюється Декретом КМУ від 26.12.93р. N13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (розділ IV).

Його положення продовжують діяти після набрання з 01.01.2004 р. чинності Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".

Декретом передбачено, що оподаткуванню підлягають доходи, одержані за звітний податковий період фізичною особою - СПД від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи.

Загальним оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу.

До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням певних обмежень.

Також до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування", за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), зокрема, податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання.

Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами у відсотках до валового доходу, наведеними в Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю (загальна система оподаткування).

Оподаткування доходів громадян - СПД податковими органами здійснюється на підставі декларації громадян-підприємців про очікуваний (оціночний) у поточному році або про фактично одержаний ними протягом року дохід.

На підставі поданих декларацій про очікуваний дохід податкові органи нараховують авансові платежі податку. Протягом року платники щоквартально сплачують до бюджету по 25% річної суми податку, обчисленої за доходами за попередній рiк, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, - 25% суми, обчисленої їм податковими органами за оціночним доходом на поточний рiк.

Для сплати авансових платежів податку встановлюються такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня i до 15 листопада.

У разі значного збільшення або зменшення протягом року доходу платника податковими органами може бути проведено перерахунок сум податку за строками сплати податку, що не настали.

Суми плати за патент i суми податку, сплачені протягом року за місцем виплати доходу та у вигляді авансових платежів, пред'явлених податковими органами, враховуються при остаточному розрахунку суми податку на підставі документального підтвердження факту сплати податку.

Додатково нараховані за остаточними розрахунками суми податку підлягають сплаті не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлення податкового органу, а зайво сплачені суми податку підлягають поверненню платнику не пізніше одного місяця після проведення остаточного розрахунку або за заявою платника зараховуються в рахунок майбутніх платежів.

Нарахування авансових та остаточних сум податку провадиться податковими органами у 15-денний строк з дня одержання декларації.

Світлана Землякова, головний держподатревізор-інспектор
відділу адміністрування податків з фізичних осіб 
ДПІ у м. Чернігові